Налоговый вектор – 2015, или Бизнес в условиях кризиса

Елин Сергей

Управляющий партнер аудиторско-консалтинговой группы "АИП" (аудит и право)

специально для ГАРАНТ.РУ

Анализ преобразований налоговой сферы за последние годы показывает, что вектор государственной налоговой политики направлен на усиление контроля за предпринимателями, а также на повышение собираемости налогов с бизнеса. 

Так, контролирующим органам были даны дополнительные технические инструменты, необходимые для выявления недобросовестных налогоплательщиков. В частности, в апреле 2015 года была запущена автоматизированная система контроля НДС-2, позволяющая осуществлять прием деклараций от налогоплательщика, проверять ИНН и контрагента по контрольным цифрам и т. д.

Налогоплательщики с января 2014 года обязаны подавать декларации по НДС только в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, с конца 2014 года Следственному комитету РФ было возвращено право возбуждать уголовные дела за налоговые преступления без участия налоговых органов (ч. 9 ст. 144 УПК РФ). Напомню, ранее основанием служили только те материалы, которые направлялись налоговыми органами для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Судебная практика, в свою очередь, демонстрирует увеличение числа дел в пользу налоговых органов.

К примеру, за первый квартал 2015 года только во Владимирской области в пользу налоговых органов по спорам с юридическими лицами вынесено 94% решений из общего числа дел.

На Алтае за первый квартал текущего года в пользу налоговых органов решениями судов взыскано 444 млн руб. или 84% от общей суммы рассматриваемых требований. Это на 2% больше, чем за аналогичный период 2014 года. Кроме того, за первые три месяца 2015 года на 4% снизилось количество судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков, имеющих претензии к региональному УФНС России.

Подобную ситуацию можно проследить и в других регионах.

В свою очередь, Уполномоченный по правам предпринимателей Борис Титов, открывая встречу с представителями бизнес-сообщества Ростовской области в начале июня, предложил реформировать институт ИП. По одним данным, ИП могут остаться совсем без права найма персонала, а по другим – число нанимаемого предпринимателями персонала может быть сокращено. Напомню, что сейчас при патентной системе налогообложения не может быть более 15 сотрудников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ), при упрощенной системе – не более 100 (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Реформирование статуса ИП и как следствие вынужденный переход индивидуальных предпринимателей в разряд организаций может привести к росту на них дополнительной нагрузки. Сейчас применяющий УСН предприниматель, заплатив, к примеру, налог в 6%, может свободно распоряжаться остальными деньгами. Если он становится юридическим лицом, помимо вышеуказанного налога он обязан заплатить налог с дивидендов – 13% и понести расходы, связанные с необходимостью ведения бухгалтерского учета. Налицо рост предпринимательских затрат. Для тех предприятий, которые сейчас работают на грани выживания, такие затраты могут оказаться драматичными.

С другой стороны, на высшем уровне ставят задачу об увеличении доли малого и среднего бизнеса в ВВП с 21% в 2015 году до 50% к 2020 году. С такой инициативой выступил губернатор Тульской области Владимир Груздев на Госсовете по развитию малого и среднего предпринимательства, состоявшемся в апреле этого года.

Безусловно, для достижения этой цели, да и в принципе для нормального функционирования экономики необходимо выводить предприятия "из тени". Но при нынешней фискальной нагрузке выход "из тени" для многих предприятий малого и среднего бизнеса будет означать закрытие бизнеса: переложить возникшее налоговое бремя на потребителя не позволит рынок. Если такой механизм выживания приемлем для крупных предприятий-монополистов, которые могут поднять цены, и рынок будет вынужден принять это повышение, то в отношении малого и среднего бизнеса подобная схема не сработает.

Более мягкий выход "из тени" мог бы состояться, но только в случае корректировки налогообложения для малого бизнеса. Я вижу несколько принципиальных изменений законодательства, без которых эффективная легализация "теневого" предпринимательства будет проблематична. В частности, без сомнения, должен быть увеличен лимит выручки по УСН. Напомню, сегодня компании вправе применять "упрощенку" в случае, если их годовой доход не превышает определенного лимита. С учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год – 1,147 годовой лимит доходов для применения УСН равен 68,82 млн руб. (60 млн руб. х 1,147) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письмо ФНС России от 22 декабря 2014 г. № ГД-4-3/26440@ "О коэффициенте-дефляторе на 2015 год").

Однако в настоящее время инфляция растет настолько быстрыми темпами, что значения, заложенные в коэффициенте-дефляторе на 2015 год, теряют свою актуальность на глазах, и для большинства малых предприятий порог в 68,82 млн руб. уже не является достаточным. А как только компании преодолевают его, они лишаются права работать на УСН. Напомню, что к малым предприятиям относятся компании с выручкой теперь уже до 800 млн руб.(постановление Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702  "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства").

Получается, что "целевая аудитория" УСН не может воспользоваться своей же системой налогообложения. Учитывая нестабильную экономическую ситуацию и продолжающуюся тенденцию по ослаблению национальной валюты, порог лимита по УСН необходимо поднять хотя бы до 150 млн руб. В этом случае в него "вписались" бы микропредпрития и большая часть малого бизнеса. О необходимости увеличения лимита говорят не только бизнес-эксперты, но и чиновники. К сожалению, Минфин России пока не одобряет эту инициативу, связывая тем самым руки тысячам малых предприятий.

Необходимо также расширить льготу для малого бизнеса в части отчислений во внебюджетные фонды с заработной платы работников, в том числе для предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСН). Пока же организации и ИП на ОСН вынуждены уплачивать взносы в ПФР России по ставке 22%, в ФФСС России – 2,9%, ФФОМС России – 5,1%, в то время, как тариф по уплате взносов для организаций и ИП, работающих в производственной и социальной сферах, на УСН, плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, составляет 20% в ПФР России. В другие два фонда уплата взносов указанной группой налогоплательщиков не предусмотрена. При этом аккредитованные компании IT-сферы на текущий момент платят пониженные тарифы страховых взносов – до 14% от выплат в пользу физических лиц (ч. 1.1 ст. 58.2, ч. 3, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Полагаю, что предприятия, работающие в указанных отраслях (кроме IT), но при этом применяющие ОСН, вправе воспользоваться подобными льготами. Большой круг компаний – порядка 45% от игроков рынка нижеперечисленных отраслей применяют ОСН: строительные фирмы, которые работают с корпоративным клиентом, компании, занимающиеся оптовой торговлей, производственные предприятия. То есть все те, кто ориентирован на работу с юридическими лицами. Они не могут позволить себе применять упрощенку, так как потеряют свою конкурентоспособность – они не будут плательщиками НДС, что чрезвычайно важно для их контрагентов. Такие предприятия нуждаются в льготах по страховым взносам и должны делать отчисления в фонды не больше упрощенцев.

Приведу пример. Среди наших клиентов есть промышленное предприятие с численностью сотрудников 50 человек, применяющее ОСН и фактически лишенное данной льготы только из-за применяемой системы налогообложения (вид деятельности подпадает под льготу). Перейти на УСН предприятие не может, поскольку не укладывается в допустимый лимит выручки. К тому же, какое производственное предприятие ориентируется на сбыт товара физлицам? Таких нет. Предприятия всегда сотрудничают с компаниями, которые занимаются розничной торговлей и доводят конечный продукт до потребителей. А чтобы работать с юрлицами нужно быть плательщиком НДС. Конечно, организация на УСН может выставлять счет-фактуру, но при этом упрощенец обязан перечислить в бюджет НДС в размере 18% и подать декларацию по НДС. Однако в этом случае он не имеет права на вычет – на практике это делать экономически не выгодно.

Как вариант, можно предусмотреть право на налоговые вычеты по НДС, которых сейчас нет у упрощенцев. Кстати, в этом плане дело сдвинулось с мертвой точки – разработать предложение о применении НДС на "упрощенке" Президент РФ Владимир Путин в рамках XIX Петербургского международного экономического форума, состоявшегося в середине июня, поручил Минфину России.

Кроме того, было бы хорошо увеличить порог привлечения к уголовной ответственности по налоговым преступлениям – сейчас он слишком низок и сумма недоплаты налогов, при которой может быть возбуждено уголовное дело составляет 2 млн руб. за период в пределах трех финансовых лет при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб. (прим. 1 ст. 199 УК РФ).

Этот порог был установлен около пяти лет назад. С тех пор рубль сильно обесценился, выросли цены на товары и услуги. Как минимум, порог привлечения к уголовной ответственности по налоговым преступлениям нужно увеличить пропорционально инфляции за последнюю пятилетку.

Если не будут внесены корректировки в налоговое законодательство, снижающие нагрузку на предпринимателей и административный гнет, то малому бизнесу будет очень непросто преодолеть кризис.