Налог на имущество для предпринимателей на спецрежимах: реальна ли угроза увеличения налоговой нагрузки?

В результате недавних изменений налогового законодательства на плательщиков ЕНВД и УСН возложена новая обязанность – уплачивать налог на имущество в отношении принадлежащей им недвижимости (Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Это коснется предпринимателей тех регионов, в которых будут приняты законы об определении налоговой базы как кадастровой стоимости.

Правда, определить момент вступления в силу новых правил оказалось не так-то просто. В соответствии с указанным законом этот момент наступает не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Возникает вопрос: какой именно налог понимается под "соответствующим"? Минфин России подразумевает под ним именно ЕНВД, а не налог на имущество (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-05-05-01/26195). Поэтому, по мнению ведомства, дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество появилась у "вмененщиков" уже с 1 июля текущего года (напомню, налоговым периодом по ЕНВД признается квартал). Пока это затрагивает налогоплательщиков Москвы, Московской и Амурской областей, где уже приняты соответствующие региональные законы.

Однако, на мой взгляд, под "соответствующим налогом" следует понимать налог на имущество, а не ЕНВД. Следовательно, дополнительное налоговое бремя должно появиться у "упрощенцев" и "вмененщиков" только с 1 января 2015 года.

Истинная причина нововведений кроется в том, что власти не заинтересованы в дроблении имущественных объектов. Бывает так, что бизнес дробится для перехода на спецрежимы, так как налоговая нагрузка там в целом меньше. Пока, как, к примеру, установили московские власти, изменения в порядке определения налоговой базы коснулись лишь административно-деловых и торговых центров общей площадью свыше 5 тыс. кв. м и помещений в них (Закон г. Москвы от 20 ноября 2013 г. № 63 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 "О налоге на имущество организаций"). То есть небольшие по площади объекты недвижимости сегодня не затронуты.

Понятно, что налог на имущество в конечном счете перекладывается на других субъектов. К примеру, если возрастет налоговая нагрузка на владельца помещения в торговом центре, сдаваемого в аренду, то вырастет и арендная плата, уплачиваемая предпринимателем. Тот, в свою очередь, будет вынужден поднять цены – и пострадают уже рядовые граждане, посетители торговых центров. Поэтому выделить конкретные отрасли, которые прежде всего понесут убытки, сложно.

Однако уже сейчас можно говорить о том, что плата за занимаемую площадь возросла, а значит, налоговая нагрузка на малый бизнес стала довольно ощутимой. Допустим, кадастровая стоимость нежилого помещения составляет 200 тыс. руб. за 1 кв.м. – это, к слову, не самый высокий показатель, по крайней мере, для столицы (постановление Правительства Москвы от 26 ноября 2013 г. № 752-ПП "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве"). Ставка по налогу на имущество организаций для этой категории объектов в 2014 году в Москве равна 0,9% (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 "О налоге на имущество организаций"). Таким образом, офис площадью 40 кв. м "обойдется" его хозяину в 72 тыс. руб. в год, а склад площадью 100 кв. м – в 180 тыс. руб.

Учтем и то, что ставка налога на имущество организаций постепенно будет расти, и к 2019 году составит уже 2,2%. Соответственно, даже при том размере кадастровой стоимости, который действует сегодня, размер земельного налога увеличится более чем в два раза.

В свою очередь, в Минфине России считают, что отмена льготы по налогу на имущество имеет целью не отягощение малого бизнеса дополнительной налоговой нагрузкой, а профилактику "ухода" крупных собственников от уплаты этого налога, вычисленного по кадастровой стоимости имущества.

Но учитывая то, что органы государственной власти нередко грешат преднамеренным завышением кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, а с ее оспариванием пока существуют заметные сложности, то бороться с "серыми схемами" крупного бизнеса, на мой взгляд, стоило не так радикально.

Дело в том, что до недавнего времени кадастровая оценка проводилась не реже, чем один раз в пять лет, однако по поводу "не чаще" закон молчал (ст. 24.12 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (в ред., действовавшей до 21 июля 2014 года). Этим пользовались некоторые регионы, в том числе Москва и Московская область, Санкт-Петербург, проводя оценку ежегодно. Поэтому, пока дело об оспаривании ее результатов доходило до суда, власти региона успевали утвердить новую кадастровую оценку, и судебное решение по старой оценке, даже вынесенное в пользу собственника имущества, лишалось всякого смысла. Налогоплательщик к этому моменту был вынужден оспаривать уже новые результаты оценки.

Несколько улучшил ситуацию принятый недавно Федеральный закон от 21 июля 2014 г. № 225-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Радует, что была закреплена минимальная периодичность кадастровой оценки: она должна проводиться не чаще, чем один раз в течение трех лет, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – не чаще одного раза в два года Поэтому ежегодная кадастровая оценка уйдет в прошлое.

Кроме того, решение комиссии или суда о снижении кадастровой стоимости приобрело в результате внесения поправок обратную силу. Новая кадастровая стоимость, уже приближенная к реальности, может использоваться с 1 января того года, в котором она была снижена. К примеру, собственник имущества может потребовать перерасчета налога, уже исчисленного из завышенной государством кадастровой стоимости.

Но появился и повод для размышлений. Теперь юридические лица, оспаривая результаты определения кадастровой стоимости, должны пройти процедуру обязательного досудебного обжалования в комиссии при Росреестре. Исключение составляют случаи, когда комиссия отклонит поданное заявление о пересмотре кадастровой стоимости либо не рассмотрит его в установленный срок.

Хотя, как показывает практика, комиссии, которые должны пересматривать результаты определения кадастровой стоимости, по факту их не пересматривают. Поэтому никакого результата обращение в комиссию, в общем-то, не даст. И обязательность досудебного обжалования в такой ситуации выглядит лишь попыткой поставить барьеры на пути собственников, желающих приравнять кадастровую стоимость своего имущества к рыночной.